Los elementos de los estados financieros según las NIIF para PYMES 2025 son cinco: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Estos conceptos permiten representar la situación financiera y el rendimiento de una entidad, identificar los efectos de sus operaciones y comprender cómo se relacionan las cifras presentadas en los estados financieros.
La tercera edición de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en febrero de 2025, actualiza las definiciones y los conceptos relacionados con estos elementos, especialmente en su Sección 2: Conceptos y Principios Fundamentales.
Comprenderlos no consiste únicamente en memorizar definiciones. También es necesario distinguir cuándo existe un recurso económico o una obligación, cómo se reconoce contablemente y de qué manera los ingresos y gastos modifican el patrimonio.
En este artículo analizaremos sus características, las diferencias entre ellos y su aplicación mediante un ejemplo completo, con asientos contables, estado de resultados y estado de situación financiera.
¿Cuáles son los cinco elementos de los estados financieros?
El párrafo 2.42 de la NIIF para las PYMES, tercera edición de 2025, identifica cinco elementos fundamentales que se relacionan con la situación financiera y el rendimiento de una entidad.
| Elemento | Qué representa | Relación principal |
|---|---|---|
| Activo | Recursos económicos presentes controlados por la entidad | Situación financiera |
| Pasivo | Obligaciones presentes de transferir recursos económicos | Situación financiera |
| Patrimonio | Participación residual en los activos después de deducir los pasivos | Situación financiera |
| Ingresos | Incrementos patrimoniales derivados de aumentos de activos o disminuciones de pasivos, distintos de aportaciones de propietarios | Rendimiento financiero |
| Gastos | Disminuciones patrimoniales derivadas de reducciones de activos o aumentos de pasivos, distintas de distribuciones a propietarios | Rendimiento financiero |
Los activos, pasivos y patrimonio muestran la situación financiera en una fecha determinada. Los ingresos y gastos, por su parte, permiten comprender el rendimiento financiero durante un período.
Esta distinción es importante porque los elementos de los estados financieros no son lo mismo que los estados financieros.
Los elementos son las categorías contables que representan los fenómenos económicos. Los estados financieros son los informes mediante los cuales se presenta y comunica esa información.
La Sección 2 establece las definiciones generales. Los requerimientos de reconocimiento, medición y presentación deben complementarse con las demás secciones aplicables.
Activos: recursos económicos controlados por la entidad
Definición de activo según la NIIF para las PYMES 2025
El párrafo 2.44 define un activo como un recurso económico presente que una entidad controla como resultado de sucesos pasados.
Esta definición incluye tres aspectos fundamentales:
- Debe existir un recurso económico presente.
- La entidad debe tener control sobre ese recurso.
- El control debe proceder de sucesos que ya ocurrieron.
Un recurso económico es un derecho que tiene potencial para producir beneficios económicos.
Por ejemplo, el efectivo depositado en una cuenta bancaria permite realizar pagos; las cuentas por cobrar representan derechos a recibir dinero; y la maquinaria puede contribuir a producir bienes o prestar servicios.
La existencia de un activo no exige necesariamente la propiedad legal del recurso. Lo importante es analizar si la entidad tiene control sobre un recurso económico presente, conforme a las condiciones de la operación.
Ejemplos de activos de una PYME
| Cuenta | Por qué representa un activo |
|---|---|
| Bancos | Derecho sobre el efectivo depositado en una entidad financiera |
| Cuentas por cobrar | Derecho a recibir efectivo de clientes u otros deudores |
| Inventarios | Recursos que pueden venderse o consumirse en las operaciones |
| Maquinaria y equipo | Recursos utilizados para desarrollar actividades productivas |
| Activos intangibles | Derechos económicos identificables que cumplen los requisitos correspondientes |
No todos los recursos que pueden generar beneficios económicos se reconocen automáticamente como activos.
Por ejemplo, contar con empleados capacitados puede resultar valioso para la empresa, pero eso no significa que la entidad controle a esas personas como un recurso económico reconocible en sus estados financieros.
Es necesario evaluar las definiciones y los requerimientos aplicables antes de reconocer una partida.
Activos corrientes y no corrientes
La clasificación de los activos en corrientes y no corrientes se desarrolla en la Sección 4 de la norma.
Un activo puede clasificarse como corriente cuando se espera realizarlo, venderlo o consumirlo durante el ciclo normal de operación, se mantiene principalmente para negociar, se espera realizarlo dentro de los doce meses posteriores a la fecha de presentación o corresponde a efectivo y equivalentes que cumplen las condiciones aplicables.
Los demás activos se clasifican como no corrientes.
Por tanto, el plazo de doce meses es importante, pero no constituye el único criterio para determinar la clasificación.
Esta distinción permite analizar cómo están distribuidos los recursos de una empresa entre sus necesidades operativas y sus inversiones de mayor permanencia.
Referencia normativa: Sección 2, párrafos 2.44 a 2.48; Sección 4, párrafos 4.4 a 4.6.
Pasivos: obligaciones presentes de la empresa
Definición de pasivo según la NIIF para las PYMES 2025
El párrafo 2.49 establece que un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.
Esto significa que un pasivo no debe entenderse únicamente como una deuda bancaria.
También pueden existir obligaciones derivadas de la compra de bienes, la recepción de servicios, contratos, disposiciones legales u otras circunstancias que generan compromisos presentes.
El párrafo 2.51 explica que una entidad tiene una obligación cuando existe un deber o responsabilidad que no tiene capacidad práctica de evitar.
Por ejemplo, si una empresa recibe mercaderías a crédito y queda obligada a pagarlas, surge una obligación con el proveedor.
Ejemplos de pasivos de una PYME
| Cuenta | Obligación representada |
|---|---|
| Cuentas por pagar a proveedores | Pago pendiente por bienes o servicios recibidos |
| Préstamos bancarios | Obligación de devolver recursos recibidos |
| Salarios por pagar | Remuneraciones pendientes de pago |
| Impuestos por pagar | Obligaciones tributarias reconocidas |
| Pasivos por contratos con clientes | Obligaciones derivadas de contraprestaciones recibidas por bienes o servicios aún pendientes |
La transferencia de recursos económicos no siempre consiste en entregar efectivo. Dependiendo de la obligación, también puede implicar la entrega de bienes o la prestación de servicios.
Pasivos corrientes y no corrientes
Los pasivos corrientes incluyen, entre otros, aquellos que se espera liquidar durante el ciclo normal de operación o que deben liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de presentación.
Los pasivos no corrientes son aquellos que no cumplen los criterios para clasificarse como corrientes.
La clasificación requiere evaluar las condiciones de la obligación, sus plazos y los derechos de la entidad conforme a los requerimientos aplicables.
Una empresa puede mantener préstamos a largo plazo y, al mismo tiempo, presentar obligaciones corrientes relacionadas con las cuotas que corresponda liquidar durante el período siguiente.
Referencia normativa: Sección 2, párrafos 2.49 a 2.56; Sección 4, párrafos 4.7 y 4.8.
Patrimonio: participación residual en los activos
El patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad después de deducir todos sus pasivos, según el párrafo 2.61.
Se determina mediante la siguiente relación:
Patrimonio = Activo − Pasivo
Por ejemplo, una empresa presenta activos por $300,000 y obligaciones por $180,000.
Patrimonio = $300,000 − $180,000
Patrimonio = $120,000
Este importe corresponde al patrimonio contable calculado a partir de los activos y pasivos reconocidos.
No debe interpretarse necesariamente como el precio por el cual podría venderse toda la empresa.
¿Qué cuentas integran el patrimonio?
El patrimonio puede estar compuesto por diversas partidas, según la naturaleza jurídica de la entidad y el marco contable aplicable.
Entre ellas se encuentran:
- Capital aportado por los propietarios.
- Primas de emisión de instrumentos de patrimonio.
- Ganancias acumuladas no distribuidas.
- Reservas patrimoniales.
- Resultados del período.
- Otras partidas reconocidas directamente en el patrimonio cuando corresponde.
También pueden existir pérdidas acumuladas que reduzcan su importe.
El patrimonio no está constituido exclusivamente por las aportaciones de los socios.
Una empresa puede incrementar su patrimonio mediante ganancias o disminuirlo por pérdidas y distribuciones a los propietarios.
Diferencia entre patrimonio y aportaciones de capital
Supongamos que los propietarios constituyen una empresa y aportan $80,000 en efectivo.
La operación incrementa tanto el activo como el patrimonio.
El registro contable simplificado sería:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos | $80,000 | |
| Capital aportado | $80,000 | |
| Total | $80,000 | $80,000 |
Este aporte no representa un ingreso obtenido mediante las actividades empresariales.
Es una transacción con los propietarios en su condición de tales.
Del mismo modo, la distribución de dividendos no debe confundirse con un gasto de operación.
Esta distinción permite comprender por qué no todas las variaciones del patrimonio proceden de ingresos y gastos.
Referencia normativa: Sección 2, párrafos 2.61 y 2.67; Sección 6, relativa a los cambios en el patrimonio.
Ingresos: incrementos patrimoniales distintos de las aportaciones de propietarios
Definición de ingresos según la NIIF para las PYMES 2025
De acuerdo con el párrafo 2.62, los ingresos son incrementos de activos o disminuciones de pasivos que generan aumentos del patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los propietarios.
Por ejemplo, cuando una empresa vende mercaderías y cumple las condiciones para reconocer el ingreso correspondiente, puede aumentar el efectivo o las cuentas por cobrar.
Entre los ejemplos habituales se encuentran ingresos por ventas, prestación de servicios e ingresos financieros.
Sin embargo, no toda entrada de efectivo representa un ingreso.
Cuando una empresa recibe un préstamo bancario, aumenta su efectivo, pero también adquiere una obligación. En ese momento no se produce un incremento patrimonial derivado de un ingreso.
Diferencia entre ingreso y cobro
Supongamos que una empresa vende mercaderías a crédito por $25,000 y, de acuerdo con las condiciones del contrato, debe reconocer el ingreso en ese momento.
El registro de la venta sería:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Cuentas por cobrar | $25,000 | |
| Ingresos por ventas | $25,000 | |
| Total | $25,000 | $25,000 |
El ingreso se reconoce aunque el cliente todavía no haya pagado.
Cuando posteriormente se recibe el dinero, disminuye la cuenta por cobrar y aumenta bancos.
En ese segundo momento no se reconoce nuevamente el ingreso.
Debe tenerse presente que el momento y las condiciones del reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes se desarrollan en la Sección 23 de la edición 2025.
Asimismo, cuando una venta incluye mercaderías, corresponde registrar por separado el costo de los inventarios vendidos, según los requerimientos aplicables.
Referencia normativa: Sección 2, párrafo 2.62; Sección 23.
Gastos: disminuciones patrimoniales distintas de las distribuciones a propietarios
Definición de gastos según la NIIF para las PYMES 2025
El párrafo 2.63 establece que los gastos son disminuciones de activos o incrementos de pasivos que producen reducciones del patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a sus propietarios.
Los gastos representan efectos económicos que disminuyen el rendimiento financiero de la entidad.
Entre sus ejemplos pueden encontrarse:
| Concepto | Ejemplo |
|---|---|
| Costo de ventas | Importe en libros de las mercaderías vendidas |
| Gastos de administración | Servicios y recursos consumidos en actividades administrativas |
| Gastos de distribución | Costos asociados con actividades de comercialización |
| Gastos financieros | Intereses reconocidos por financiamiento |
| Pérdidas por deterioro | Reducciones del importe de activos cuando corresponde reconocerlas |
El reconocimiento de un gasto no exige necesariamente que exista una salida inmediata de dinero.
Diferencia entre gasto y pago
Una empresa puede consumir servicios de energía eléctrica durante diciembre y pagar la factura en enero.
Si el gasto corresponde a diciembre y cumple los criterios aplicables, se reconoce en ese período, aunque todavía no se haya efectuado el pago.
Por otra parte, pagar el capital de un préstamo bancario no constituye por sí mismo un gasto.
La operación reduce el efectivo y el pasivo correspondiente.
Esta diferencia es esencial para evitar que los movimientos de caja se confundan con los efectos sobre el resultado del período.
Referencia normativa: Sección 2, párrafo 2.63; Sección 3, párrafo 3.16A, sobre la base contable de acumulación o devengo.
Reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros
Una vez identificados los elementos, es necesario determinar cuándo corresponde reconocerlos y cómo deben medirse.
La edición de 2025 desarrolla los conceptos generales de reconocimiento en los párrafos 2.66 a 2.75.
El reconocimiento consiste en incorporar una partida en el estado financiero correspondiente, describirla y asignarle un importe monetario.
No obstante, cumplir la definición de un activo o pasivo no significa automáticamente que la partida deba reconocerse.
Criterios conceptuales de reconocimiento en 2025
La Sección 2 revisada considera fundamental que el reconocimiento proporcione información relevante y una representación fiel.
Para evaluar su procedencia pueden intervenir circunstancias como la incertidumbre sobre la existencia de un activo o pasivo, la probabilidad de entradas o salidas de recursos y la incertidumbre de medición.
Sin embargo, no debe interpretarse que existe una regla universal según la cual todos los elementos solo pueden reconocerse si son probables los beneficios económicos y su medición es confiable.
Esos requisitos, formulados de manera general, no representan adecuadamente el enfoque conceptual revisado en 2025.
Además, las secciones particulares de la NIIF para las PYMES pueden establecer criterios específicos de reconocimiento que prevalecen conforme al párrafo 2.2.
Por ejemplo, el reconocimiento de inventarios, instrumentos financieros, propiedades, planta y equipo o activos intangibles requiere atender a las disposiciones correspondientes.
Principales bases de medición
La Sección 2 también desarrolla distintas bases para cuantificar los elementos.
| Base de medición | Explicación general |
|---|---|
| Costo histórico | Utiliza información derivada de la transacción o suceso que originó el elemento |
| Costo amortizado | Medición aplicable a determinados activos y pasivos financieros conforme a sus requerimientos particulares |
| Valor razonable | Precio de venta de un activo o transferencia de un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado |
| Costo corriente | Importe relacionado con un activo o pasivo equivalente en la fecha de medición |
| Valor en uso | Valor presente de los beneficios económicos esperados del uso de un activo y su disposición final |
| Valor de cumplimiento | Valor presente de los recursos que se espera transferir para satisfacer un pasivo |
Estas bases no son opciones intercambiables que el contador pueda seleccionar libremente.
La base de medición corresponde a la naturaleza de la partida y a los requerimientos específicos de la sección que la regula.
Por ejemplo, la Sección 11 establece tratamientos para instrumentos financieros, mientras que la nueva Sección 12 desarrolla cómo realizar mediciones al valor razonable cuando corresponda.
Referencia normativa: Sección 2, párrafos 2.66 a 2.116.
Cómo se relacionan los elementos de los estados financieros
Los cinco elementos se relacionan mediante los efectos económicos de las transacciones.
La primera relación fundamental es la ecuación contable:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Esta igualdad representa los elementos del estado de situación financiera.
Por otra parte, bajo un supuesto simplificado en el que no existen partidas de otro resultado integral, el resultado del período puede expresarse como:
Resultado del período = Ingresos − Gastos
Los ingresos y gastos reconocidos en resultados modifican el patrimonio mediante las ganancias o pérdidas del período.
No obstante, el patrimonio también puede cambiar por aportaciones y distribuciones a los propietarios, además de otras partidas reconocidas conforme a la norma.
Por eso no es correcto afirmar que todas las variaciones patrimoniales representan ingresos o gastos.
Ejemplo de la relación entre resultado y patrimonio
Supongamos que una empresa inicia el año con patrimonio de $150,000.
Durante el ejercicio obtiene ingresos por $200,000 y reconoce gastos por $150,000.
El resultado del período es:
$200,000 − $150,000 = $50,000
Si no existen aportaciones adicionales, distribuciones ni otros cambios patrimoniales:
Patrimonio final = Patrimonio inicial + Resultado del período
$150,000 + $50,000 = $200,000
Patrimonio final = $200,000
El resultado de $50,000 ya forma parte del patrimonio final de $200,000.
No sería correcto sumar nuevamente esa utilidad al patrimonio final porque se duplicaría su efecto.
Esta relación se desarrolla en el párrafo 2.67 de la Sección 2.
Ejemplo completo de los cinco elementos de los estados financieros
Para comprender su aplicación práctica, analizaremos las operaciones de una empresa comercial denominada PYME Ejemplar, S.A.
El ejercicio utiliza importes monetarios ilustrativos expresados en dólares ($), sin asociarlos a una legislación tributaria concreta.
Se supone que las operaciones cumplen los criterios de reconocimiento correspondientes. Para simplificar, no se consideran impuestos, intereses, depreciaciones, deterioro, dividendos ni partidas de otro resultado integral.
1. Estado de situación financiera inicial
Al comienzo del período, PYME Ejemplar, S.A. presenta los siguientes saldos:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| ACTIVOS | |
| Bancos | $100,000 |
| Inventarios | $200,000 |
| Maquinaria y equipo | $150,000 |
| Total de activos | $450,000 |
| PASIVOS | |
| Préstamos bancarios por pagar | $200,000 |
| Cuentas por pagar a proveedores | $100,000 |
| Total de pasivos | $300,000 |
| PATRIMONIO | |
| Capital aportado | $100,000 |
| Ganancias acumuladas | $50,000 |
| Total de patrimonio | $150,000 |
| Total pasivo + patrimonio | $450,000 |
La ecuación contable inicial es:
$450,000 = $300,000 + $150,000
Los activos, pasivos y patrimonio están correctamente conciliados.
2. Operaciones realizadas durante el período
Supongamos que la empresa realiza tres operaciones:
Operación 1. Venta de mercaderías por $200,000.
La empresa transfiere el control de las mercaderías a los clientes y cumple las condiciones para reconocer el ingreso.
Del importe total, recibe $120,000 mediante transferencia bancaria y deja $80,000 pendientes de cobro.
Asiento de la venta:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos | $120,000 | |
| Cuentas por cobrar | $80,000 | |
| Ingresos por ventas | $200,000 | |
| Total | $200,000 | $200,000 |
La venta incrementa los activos y genera ingresos que aumentan el resultado del período.
Operación 2. Reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas.
El importe en libros de los inventarios vendidos es de $120,000.
Asiento del costo de ventas:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Costo de ventas | $120,000 | |
| Inventarios | $120,000 | |
| Total | $120,000 | $120,000 |
La operación disminuye los inventarios y reconoce un gasto por costo de ventas.
El hecho de que el precio de venta sea $200,000 no significa que todo ese importe constituya ganancia. También debe reconocerse el costo de los recursos vendidos.
Operación 3. Pago de gastos administrativos por $30,000.
Durante el período, la empresa consume servicios administrativos por $30,000 y los paga mediante transferencia bancaria.
Asiento del gasto:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gastos de administración | $30,000 | |
| Bancos | $30,000 | |
| Total | $30,000 | $30,000 |
El gasto disminuye el efectivo y el resultado del período.
Los tres asientos presentan cargos por un total de $350,000 y abonos por $350,000.
3. Estado de resultados del período
Con las tres operaciones anteriores, el rendimiento financiero simplificado de PYME Ejemplar, S.A. es:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Ingresos por ventas | $200,000 |
| Menos: costo de ventas | ($120,000) |
| Ganancia bruta | $80,000 |
| Menos: gastos de administración | ($30,000) |
| Resultado del período | $50,000 |
La empresa obtiene una ganancia de $50,000, bajo los supuestos del ejercicio.
Esta utilidad incrementa el patrimonio porque no existen otras transacciones patrimoniales ni partidas de otro resultado integral en el caso ilustrado.
4. Comprobación de los saldos finales de activos
Ahora calcularemos cómo quedaron las cuentas de activo.
Bancos
Saldo inicial: $100,000
Más: cobros de clientes: $120,000
Menos: gastos administrativos pagados: $30,000
Bancos = $100,000 + $120,000 − $30,000
Bancos = $190,000
Cuentas por cobrar
Las ventas pendientes de cobro ascienden a $80,000. No existen cuentas por cobrar iniciales en este ejemplo.
Cuentas por cobrar = $80,000
Inventarios
Saldo inicial: $200,000
Menos: costo de mercaderías vendidas: $120,000
Inventarios = $200,000 − $120,000
Inventarios = $80,000
Maquinaria y equipo
El importe se mantiene en $150,000 porque en el ejemplo no se consideran nuevas adquisiciones, depreciaciones ni otros ajustes.
Por tanto, los activos finales son:
| Activo | Importe |
|---|---|
| Bancos | $190,000 |
| Cuentas por cobrar | $80,000 |
| Inventarios | $80,000 |
| Maquinaria y equipo | $150,000 |
| Total de activos | $500,000 |
5. Estado de situación financiera final
Una vez reconocidas las operaciones del período, la empresa presenta:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| ACTIVOS | |
| Bancos | $190,000 |
| Cuentas por cobrar | $80,000 |
| Inventarios | $80,000 |
| Maquinaria y equipo | $150,000 |
| Total de activos | $500,000 |
| PASIVOS | |
| Préstamos bancarios por pagar | $200,000 |
| Cuentas por pagar a proveedores | $100,000 |
| Total de pasivos | $300,000 |
| PATRIMONIO | |
| Capital aportado | $100,000 |
| Ganancias acumuladas iniciales | $50,000 |
| Resultado del período | $50,000 |
| Total de patrimonio | $200,000 |
| Total pasivo + patrimonio | $500,000 |
La ecuación contable final es:
Activo = Pasivo + Patrimonio
$500,000 = $300,000 + $200,000
La igualdad se cumple.
6. Comprobación de la variación patrimonial
Finalmente, debemos comprobar la relación entre el patrimonio inicial y el final.
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Patrimonio inicial | $150,000 |
| Más: resultado del período | $50,000 |
| Menos: distribuciones a propietarios | $0 |
| Patrimonio final | $200,000 |
Este resultado coincide con el patrimonio del estado de situación financiera final.
¿Qué demuestra el ejercicio?
El activo aumentó de $450,000 a $500,000 y el patrimonio aumentó de $150,000 a $200,000. Los pasivos permanecieron en $300,000.
Los ingresos y gastos explican la ganancia de $50,000, que constituye el incremento del patrimonio bajo los supuestos del ejemplo.
De esta manera se observa la relación entre los cinco elementos y la importancia de que los registros contables sean coherentes con la información presentada en los estados financieros.
Diferencia entre los elementos y los estados financieros
Una confusión habitual consiste en utilizar indistintamente los términos elementos de los estados financieros y componentes de un conjunto completo de estados financieros.
Los elementos son activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, definidos conceptualmente en la Sección 2.
Los estados financieros son los informes utilizados para presentar la información.
La Sección 3 establece que un conjunto completo comprende, conforme a sus requerimientos:
| Estado o informe | Información que comunica |
|---|---|
| Estado de situación financiera | Activos, pasivos y patrimonio en una fecha |
| Estado del resultado integral o presentación equivalente permitida | Ingresos, gastos, resultado y, cuando corresponda, otro resultado integral |
| Estado de cambios en el patrimonio | Movimientos patrimoniales del período |
| Estado de flujos de efectivo | Entradas y salidas de efectivo clasificadas según su actividad |
| Notas a los estados financieros | Políticas contables materiales y demás información explicativa requerida |
La Sección 3 permite determinadas alternativas de presentación, como el uso de un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.
También contempla, bajo condiciones específicas, la posibilidad de presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de determinados estados separados.
Por eso, la composición exacta del conjunto debe evaluarse conforme a los párrafos 3.17 a 3.20 y las circunstancias de la entidad.
El estado de flujos de efectivo y las notas son informes del conjunto completo, pero los flujos de efectivo y las notas no constituyen dos elementos adicionales a los cinco definidos en la Sección 2.
Importancia de las notas a los estados financieros
Las notas complementan las cifras presentadas y permiten comprender mejor las políticas contables, los juicios realizados y otros aspectos relevantes de las operaciones.
Por ejemplo, dos empresas pueden presentar importes similares de maquinaria, pero utilizar estimaciones diferentes de vida útil o métodos de depreciación permitidos por el marco contable aplicable.
Cuando corresponde, las notas ayudan a comprender esas diferencias.
Entre la información que puede requerirse se encuentran:
- Políticas contables materiales o con importancia relativa.
- Desgloses de partidas de los estados financieros.
- Juicios relevantes utilizados al aplicar políticas contables.
- Información sobre estimaciones e incertidumbres de medición.
- Datos específicos exigidos por las distintas secciones de la norma.
No debe asumirse que toda información posible debe revelarse en todos los casos.
La entidad debe atender a los requerimientos específicos, la importancia relativa y las circunstancias de sus operaciones.
La tercera edición de 2025 utiliza el enfoque de información material sobre políticas contables, en lugar de exigir indiscriminadamente la descripción extensa de todas las políticas utilizadas.
Referencia normativa: Secciones 3 y 8 de la NIIF para las PYMES, tercera edición de 2025.
¿Qué cambió en los elementos de los estados financieros con la edición 2025?
La tercera edición de la NIIF para las PYMES incorpora una revisión importante de la Sección 2 para aproximar sus conceptos al Marco Conceptual para la Información Financiera de 2018.
Entre los aspectos más relevantes se encuentran las definiciones actualizadas de activos y pasivos, el desarrollo conceptual de ingresos y gastos y una explicación más amplia sobre reconocimiento, baja en cuentas y medición.
Esto significa que los profesionales contables deben distinguir entre las definiciones conceptuales revisadas y los criterios particulares que regulan las distintas operaciones.
La actualización también refuerza la importancia de evaluar si la información es relevante y representa fielmente los hechos económicos que pretende comunicar.
Para conocer las demás modificaciones introducidas en la tercera edición, puedes consultar nuestra guía sobre los principales cambios en las NIIF para PYMES 2025.
Vigencia y aplicación de la edición 2025
La tercera edición se aplica, según el calendario internacional establecido por el IASB, a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, con aplicación anticipada permitida.
La aplicación efectiva de esta edición en cada país depende también de las reglas de adopción establecidas por las autoridades competentes.
Por tanto, antes de utilizar sus requerimientos para preparar estados financieros, debe verificarse cuál edición es aplicable a la entidad y al período sobre el que informa.
Errores frecuentes al interpretar los elementos de los estados financieros
La correcta identificación de los elementos permite evitar errores que pueden afectar la interpretación de la información contable.
| Interpretación incorrecta | Tratamiento conceptual adecuado |
|---|---|
| Todo dinero recibido constituye un ingreso | Un préstamo recibido aumenta el efectivo y una obligación, pero no genera ingreso por sí solo |
| Todo pago representa un gasto | Un abono al capital de un préstamo reduce un pasivo, sin generar por sí mismo un gasto |
| El patrimonio equivale al valor comercial de la empresa | El patrimonio contable es la participación residual calculada con los importes reconocidos |
| El patrimonio final debe incrementarse nuevamente por la utilidad ya reconocida | El resultado del período ya forma parte de los cambios que explican el patrimonio final |
| Todo recurso valioso puede reconocerse como activo | Deben evaluarse la definición, los criterios de reconocimiento y los requerimientos específicos |
| El Debe y el Haber iguales garantizan estados financieros correctos | Pueden existir omisiones, errores de clasificación o mediciones incorrectas aun cuando los registros estén equilibrados |
Estas distinciones muestran que el estudio de los elementos de los estados financieros no es únicamente teórico.
Constituye una base para registrar operaciones, interpretar informes y ejercer el juicio profesional conforme a los requerimientos aplicables.
Conclusión
Los cinco elementos de los estados financieros según las NIIF para PYMES 2025 —activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos— permiten comprender tanto la situación financiera como el rendimiento económico de una entidad.
Los tres primeros representan recursos, obligaciones y participación patrimonial. Los ingresos y gastos, por su parte, explican cambios patrimoniales relacionados con el rendimiento financiero, distintos de las transacciones con propietarios en su condición de tales.
El ejemplo de PYME Ejemplar, S.A. demuestra cómo estos elementos se relacionan mediante los registros contables y cómo el resultado del período se incorpora al patrimonio final.
La tercera edición de 2025 refuerza la necesidad de utilizar definiciones precisas y aplicar los criterios de reconocimiento y medición que corresponden a cada operación.
Comprender estas relaciones facilita la preparación de estados financieros coherentes y su interpretación por parte de contadores, administradores, propietarios, inversores y acreedores.
Para continuar estudiando otras secciones de la norma y sus aplicaciones, puedes consultar nuestra biblioteca de NIIF para PYMES, donde se reúnen las guías publicadas en Contafinanzas.
Referencias normativas
Este artículo se fundamenta en la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES, tercera edición de 2025, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Las principales referencias utilizadas son:
- Sección 2, párrafos 2.42 a 2.65: definiciones de los elementos de los estados financieros.
- Sección 2, párrafos 2.66 a 2.79: reconocimiento y baja en cuentas.
- Sección 2, párrafos 2.80 a 2.116: medición de los elementos.
- Sección 3, párrafos 3.17 a 3.20: conjunto completo de estados financieros y alternativas de presentación.
- Sección 4, párrafos 4.4 a 4.8: clasificación de activos y pasivos.
- Sección 8: notas a los estados financieros.
- Apéndice A: fecha de vigencia y transición.
La explicación utiliza la edición de 2025 como referencia técnica. Su aplicación a los estados financieros de una entidad requiere considerar el período correspondiente, la normativa completa y las disposiciones de adopción de la jurisdicción aplicable.
Revisión técnica del contenido: 20 de octubre de 2026.
